十屆全國人大五次會(huì)議于3月16日表決通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法將對內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)，以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響？這是業(yè)內(nèi)人士一直在關(guān)注的，因此中國水網(wǎng)特別邀請了廣東環(huán)宇京茂律師事務(wù)所潘鴿律師撰文就相關(guān)的問題進(jìn)行了解答。企業(yè)所得稅法和物權(quán)法兩部新法律的出臺，必將對環(huán)保行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生大的影響，中國水網(wǎng)近期陸續(xù)推出系列采訪，邀請專業(yè)人士進(jìn)行相關(guān)解讀。

　　統(tǒng)一稅率對內(nèi)資和外資分別有什么影響？

　　統(tǒng)一稅率是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。改革開放以來，我國對內(nèi)外資采取不同的稅率，對外資采取明顯優(yōu)于內(nèi)資的稅率，藉此吸引外資、彌補(bǔ)我國改革開放的資金不足的，以此促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。應(yīng)該說，在當(dāng)時(shí)的歷史條件，不同的稅率對促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，引進(jìn)各種先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，我國的內(nèi)資企業(yè)發(fā)展越來越迅速穩(wěn)健時(shí)，同時(shí)在我國加入世界貿(mào)易組織后所取得的發(fā)展，內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用不同的稅率已經(jīng)不再符合國內(nèi)或國際形勢的要求。
　　統(tǒng)一稅率對內(nèi)資企業(yè)的影響：
　　首先，最直接的就是內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率由33%下調(diào)至25%，法定稅率降低了八個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)應(yīng)該是下降了；
　　其次，統(tǒng)一稅率從法律層面上規(guī)定了內(nèi)外資企業(yè)的同一稅率，對外資不再實(shí)行優(yōu)于內(nèi)資的稅率，確定了內(nèi)資和外資企業(yè)在稅收法律上的公平地位，為內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)公平競爭奠定了法律基礎(chǔ)。統(tǒng)一稅率有利于促進(jìn)我國內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的競爭，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
　　統(tǒng)一稅率對外資企業(yè)的影響：
　　首先，外資企業(yè)將和內(nèi)資企業(yè)適用統(tǒng)一稅率，由原來的24或15%的稅率上升到現(xiàn)在的25%，從稅負(fù)上來說，外資企業(yè)的稅負(fù)是上升了。外資企業(yè)不再享有優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠（屬于我國適用優(yōu)惠稅率產(chǎn)業(yè)的行業(yè)除外）；
　　其次，原來享有稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)對適用統(tǒng)一的25%稅率有一個(gè)過渡期，即五年內(nèi)逐步過渡到新稅率。新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算；
　　再次，新稅法的同一稅率規(guī)定以及有關(guān)稅收優(yōu)惠新的規(guī)定，說明我國對外資的引進(jìn)的有所偏向，有選擇性地引進(jìn)外資，以此促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理發(fā)展。這些主要表現(xiàn)在對高新技術(shù)、節(jié)約社會(huì)資源的稅收優(yōu)惠的偏向。而外資企業(yè)只要具有這些優(yōu)勢的，即可以享受我國的稅收優(yōu)惠。
　　而外資企業(yè)單獨(dú)享受的稅前扣除優(yōu)惠、生產(chǎn)性企業(yè)再投資退稅優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上的優(yōu)惠等今后也將與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一。

　　新稅法對環(huán)保產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生哪些影響？

　　環(huán)保產(chǎn)業(yè)屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）頒布之前，我國相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行了稅收減免優(yōu)惠。以廢水處理業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)節(jié)水技術(shù)改造設(shè)備投資的40%，可按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999]290號文件有關(guān)規(guī)定，抵減當(dāng)年新增所得稅。對于以廢水為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，可以按財(cái)稅字[1994]001號文件有關(guān)規(guī)定，減免所得稅5年。
　　新稅法繼續(xù)沿用了以前的對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的實(shí)行稅收減免優(yōu)惠政策的思想，根據(jù)新稅法的第二十五條規(guī)定：“ 國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！焙偷谖迨邨l第三款規(guī)定：“國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠?！鄙鲜鲆?guī)定從總體上明確了環(huán)保產(chǎn)業(yè)作為國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，享有企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策。
　　新稅法的第二十七條第二、三項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；……” 該條規(guī)定具體規(guī)定了環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等環(huán)保產(chǎn)業(yè)可以免征、減征企業(yè)所得稅。同時(shí)，新稅法第三十四條又具體規(guī)定了：“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！鄙鲜鲆?guī)定都表明了新稅法在環(huán)保產(chǎn)業(yè)上不僅保持對原來的環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免稅收的政策，并且擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備。
　　盡管新稅法在法律上規(guī)定了對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，但是沒有規(guī)定實(shí)施的具體辦法，正如新稅法第三十五條規(guī)定：“本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。”
　　因此，新稅法是在從法律制度上確定了國家對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，保障了環(huán)保產(chǎn)業(yè)享有國家稅收優(yōu)惠的政策。但在具體實(shí)施上，仍依賴于此前制定的有關(guān)稅收優(yōu)惠的具體法律法規(guī)，以及國務(wù)院隨后根據(jù)新稅法制定的新的優(yōu)惠稅收實(shí)施條例或其他規(guī)定。
來源：中國水網(wǎng) 作者：廣東環(huán)宇京茂律師事務(wù)所 潘鴿

相關(guān)閱讀：新企業(yè)所得稅法為環(huán)保行業(yè)帶來什么

編輯：全新麗