據(jù)此，建議應(yīng)進(jìn)一步明確，對符合條件的PPP項目公司財政性資金收入中，用以彌補(bǔ)前期資產(chǎn)投入和項目運(yùn)營部分的收入，不予征收企業(yè)所得稅。對污水處理PPP項目公司收取并上繳財政的污水處理費(fèi)收入，在收入上繳年度從應(yīng)納稅所得中予以扣除。

三、用足用好現(xiàn)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

目前我國PPP項目廣泛運(yùn)用于公共服務(wù)各領(lǐng)域，相關(guān)部門針對這些公益性領(lǐng)域已制定了諸多的稅收優(yōu)惠，應(yīng)在PPP項目中注重用好這些現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，以切實(shí)減少社會資本服務(wù)成本，并最終降低項目所在地方政府的負(fù)擔(dān)。

如根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，對于公共基礎(chǔ)設(shè)施、水利、符合條件的公共污水和公共垃圾處理等環(huán)境保護(hù)項目，其投資經(jīng)營的所得，給予企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠；企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號），養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、博物館和文化館等第一道門票收入等，免征增值稅。

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅[2015]78號），資源綜合利用勞務(wù)中的垃圾處理污泥處理處置勞務(wù)、污水處理勞務(wù)、工業(yè)廢氣處理勞務(wù)，可按勞務(wù)收入的70%享受增值稅即征即退政策。

但是，現(xiàn)有的政策主要是基于節(jié)能節(jié)水等資源節(jié)約和綜合利用項目、或養(yǎng)老院體育館等公益性項目給予優(yōu)惠，有些政策有三免三減等時間限制、有些政策針對主體也有差別（如體育場館土地的土地使用稅有免征和減半的區(qū)別等），建議針對PPP項目的經(jīng)營模式、合作期限、項目性質(zhì)等特性，完善修訂上述政策，更加合理地覆蓋各類PPP項目的全生命周期，也可在一定程度上緩解PPP項目公司經(jīng)營期間稅負(fù)較重的問題。

 四、完善PPP模式稅收優(yōu)惠的配套措施

（一）明確各種模式下相關(guān)資產(chǎn)性質(zhì)的界定

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號的通知》（財會[2008]11號），企業(yè)采用BOT參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)，而是在確認(rèn)收入的同時，將基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。由于目前PPP模式不允許出現(xiàn)固定回報，即項目公司在經(jīng)營期內(nèi)收費(fèi)金額不確定時，該特許經(jīng)營權(quán)不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。在項目存續(xù)期，項目公司可對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，且預(yù)計殘值一般為零，即合作期滿后無償移交給政府。

但該文件僅限于通過特許經(jīng)營實(shí)施的BOT項目，目前尚沒有別的文件明確PPP其他模式是否也參照此辦法執(zhí)行，且對于項目公司而言，資產(chǎn)界定為固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)不僅影響到項目融資的可得性和融資成本，且固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在折舊年限、損失稅前認(rèn)定、加計扣除等方面都會有差異，也就可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。因此，建議財政部盡早明確PPP各類具體模式中具體資產(chǎn)性質(zhì)的界定。

（二）強(qiáng)化稅收優(yōu)惠申請的審核和公示

為充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向作用，避免不合規(guī)項目通過包裝偷逃稅，應(yīng)在加大對規(guī)范PPP項目稅收支持力度的同時，加強(qiáng)對PPP項目的合規(guī)性審核，縣級以上財政部門應(yīng)結(jié)合國務(wù)院和財政部相關(guān)政策要求，出具PPP項目審核意見，以此作為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的依據(jù)。對于不符合財政部相關(guān)規(guī)定的，尤其是Public和Private界定錯誤、通過偽PPP進(jìn)行變相融資的項目，不得享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，嚴(yán)格防范企業(yè)借PPP名義進(jìn)行包裝以侵蝕稅基。

同時，作為財政部推進(jìn)PPP模式規(guī)范發(fā)展的一貫原則，公開透明的要求也應(yīng)得到充分落實(shí)。通過對項目公司享受稅收優(yōu)惠相關(guān)信息的公示，尤其是合作主體、回報機(jī)制、績效考核、風(fēng)險分配等核心條款，使PPP項目更全面地接受各方監(jiān)督，既能避免偽PPP項目通過稅收優(yōu)惠偷逃稅，更能督促政府、咨詢機(jī)構(gòu)和社會資本共同推進(jìn)規(guī)范PPP項目的開展。

（三）稅收優(yōu)惠應(yīng)納入財政預(yù)算統(tǒng)一管理

稅收優(yōu)惠的本質(zhì)在于政府為了實(shí)現(xiàn)特定的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)而依法給予部分課稅對象的特殊稅收鼓勵或照顧，即通過稅收優(yōu)惠的形式向納稅人提供變相財政補(bǔ)助，直接減少了企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，對PPP項目公司和社會資本的稅收優(yōu)惠，應(yīng)納入可行性缺口補(bǔ)貼或政府付費(fèi)中統(tǒng)一測算；并在項目實(shí)施方案編制過程中，就充分考慮這些優(yōu)惠所帶來的企業(yè)成本降低或利潤增加，全面測算項目綜合社會總成本。

同時，對于項目所能享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠，應(yīng)納入項目物有所值定量評價進(jìn)行測算，尤其要區(qū)分PPP項目稅收優(yōu)惠前后的成本差異。對于因享受稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的地方財政收入減少部分，還應(yīng)納入財政承受能力統(tǒng)一評估，以全面反映項目的政府綜合成本。

編輯： 李丹